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【营改增】探究融资租赁业试点政策的5大阶段

来源:上海融资租赁公司注册  时间:2016-09-01 09:12

  【营改增】探究融资租赁业试点政策的5大阶段。自2012年1月1日起,5年多来,随着税收政策调整,租赁行业作为现代服务业率先在上海市试点营改增政策。可分成五个阶段。

【营改增】探究融资租赁业试点政策的5大阶段

  根据财税〔2011〕111号文,以及上海市相关试点政策规定,2012年上海市先行先试营改增,同时,超过利息收入(即租金扣除本金)3%以上的部分即征即退,有形动产租赁纳入增值税抵扣链条,且即征即退政策保持税负基本不变。有形动产租赁业务税负为息差(即租金扣除本金和利息支出)*17%,租赁公司税负与原执行营业税时税负基本不变。

  国税总局于2012年12月颁布税总〔2012〕86号公告,故租赁公司难以继续取得退税,即征即退口径发生变化,融资租赁公司难以取得退税,税负增加约2倍。且租金中绝大部分是本金,经测算,修改了租赁即征即退的计算口径,将“超过利息收入3%以上的部分即征即退”,执行86号文后租赁公司税负较原营业税时增加约2倍((17%/(1+17%))/5%-1)。修改为:“超过租金收入3%以上的部分即征即退”,由于租金=本金+利息。

  由于在实际业务操作过程中,全国租赁行业扩围营改增,售后回租按租金全额纳税,并要求售后回租业务中取得的全部价款和价外费用应包括租赁物本金,融资租赁公司税负进一步提高。因此,售后回租业务需按租金全额纳税,其中规定对有形动产租赁业务按取得的全部价款和价外费用,国家财税部门于2013年8月颁布财税〔2013〕37号文,即使在获得即征即退后税负也将达到租金的3%,税负进一步大幅提高。在全国租赁行业扩围营改增。即租金全额征税,售后回租根据税总〔2010〕13号公告规定难以取得设备进项发票,对超过租金3%以上部分即征即退政策不变。

  国家财税部门于2013年12月颁布财税〔2013〕106号文,106号文废止原37号文规定,且售后回租业务收取的本金不得开具增值税专用发票。明确售后回租业务按扣除本金及利息后的余额作为销售额,106号文使租赁公司得以继续开展售后回租业务。租赁公司得以继续开展售后回租业务。明确售后回租业务仍以扣除本金及利息后的息差余额作为销售额计算缴纳增值税,

  国家财税部门于2016年3月颁布财税〔2016〕36号文,一是将售后回租归入贷款服务,税率从17%降至6%,二是将不动产租赁纳入营改增。36号文在金融业等全行业扩围营改增,故承租人实际融资成本上升,承租人增加的融资成本远大于租赁公司减少的税负。售后回租视同贷款服务,同时也对近年来营改增试点过程中相关政策进行了整合和统一。但也规定下游企业不能抵扣利息支出,至此,将营改增试点范围扩展至包括金融业在内的全部行业,同时将不动产租赁纳入营改增。租赁公司开展售后回租业务税负下降,租赁下游企业已全部纳入增值税抵扣链条,这将有效降低不动产直租业务下游企业的实际税负。

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